Libertad de amortización y amortización acelerada para pymes

Agencia Tributaria · Estatal

Plazo: Siempre abierta
Cuánto: Deducción fiscal
Tipo: Deducción fiscal

Incentivos del Impuesto sobre Sociedades para empresas de reducida dimensión (cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 10 M€) que invierten en inmovilizado nuevo: amortización acelerada al doble del coeficiente máximo de las tablas, sin requisito de empleo, y libertad de amortización (deducir el gasto cuando se quiera, incluso todo el primer año) de hasta 120.000 € de inversión por cada persona de aumento de la plantilla media, que hay que mantener 24 meses más. Cualquier empresa puede además amortizar libremente los elementos nuevos de hasta 300 € (máximo 25.000 € al año) y los activos de I+D. No aumentan la amortización total, la adelantan. Son permanentes: se aplican en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de cada ejercicio, sin solicitud ni plazo.

Quién puede pedirla

Empresas de reducida dimensión: las que tuvieron en el ejercicio anterior una cifra de negocios inferior a 10 millones de euros (la de todo el grupo, si forman parte de uno) y no son entidades patrimoniales. Pueden seguir aplicándolo los 3 ejercicios siguientes a alcanzar esa cifra si fueron de reducida dimensión ese ejercicio y los 2 anteriores. También los autónomos en estimación directa (ver dudas). Las libertades de amortización del art. 12.3 (elementos de hasta 300 €, activos de I+D, sociedades laborales y explotaciones asociativas prioritarias) valen para cualquier empresa.

«Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …

Requisitos

De la empresa

Cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 10 millones de euros (empresa de reducida dimensión)
«siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Si la empresa forma parte de un grupo, cuenta la cifra de negocios de todo el grupo: el del art. 42 del Código de Comercio, y también el de las sociedades en las que un socio persona física, solo o con su cónyuge o familiares hasta el segundo grado, está en alguna de las situaciones de ese artículo
«Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
No ser entidad patrimonial (art. 5.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades): a estas no se les aplican los incentivos de reducida dimensión
«dichos incentivos no resultarán de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …

Del proyecto o el gasto

Los elementos de inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias tienen que ser nuevos; la ley no lo exige al inmovilizado intangible de la amortización acelerada
«Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Los elementos tienen que estar afectos a actividades económicas
«así como los elementos del inmovilizado intangible, afectos en ambos casos a actividades económicas»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Los elementos tienen que ponerse a disposición de la empresa en un ejercicio en que sea de reducida dimensión
«puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 101 de esta Ley»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
La libertad de amortización con creación de empleo (art. 102) es solo para inmovilizado material e inversiones inmobiliarias; el inmovilizado intangible entra en la amortización acelerada (art. 103), no en esta
«Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo anterior, podrán ser amortizados libremente»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Elementos encargados: el contrato de ejecución de obra tiene que firmarse en el ejercicio, y los elementos ponerse a disposición dentro de los 12 meses siguientes a «su conclusión» (ver dudas)
«también será de aplicación a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Elementos en arrendamiento financiero (leasing): entran en la libertad de amortización con creación de empleo si son nuevos y se ejerce la opción de compra
«también será de aplicación a los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condición de que se ejercite la opción de compra»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Solo para la libertad de amortización con creación de empleo (art. 102): en los 24 meses siguientes al inicio del ejercicio en que los elementos entran en funcionamiento, la plantilla media total tiene que aumentar respecto de la de los 12 meses anteriores, contando la jornada contratada respecto de la completa, y el aumento tiene que mantenerse otros 24 meses
«durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Elementos de poco valor (art. 12.3.e, cualquier empresa): solo elementos nuevos de inmovilizado material de hasta 300 € por unidad, con un máximo de 25.000 € por ejercicio (proporcional si el ejercicio dura menos de un año)
«Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo.»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Activos de I+D (art. 12.3.b, cualquier empresa): el inmovilizado material e intangible tiene que estar afecto a actividades de investigación y desarrollo; los edificios no se amortizan libremente, sino de forma lineal en 10 años en la parte afecta
«Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Solo sociedades anónimas y limitadas laborales (art. 12.3.a): libertad de amortización del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias afectos a su actividad y adquiridos en los 5 primeros años desde su calificación como sociedad laboral
«de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …
Solo explotaciones asociativas prioritarias (art. 12.3.d, Ley 19/1995): libertad de amortización del inmovilizado material o intangible adquirido en los 5 primeros años desde su reconocimiento como explotación prioritaria
«de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …

Cuánto da

Amortización acelerada: el doble del coeficiente lineal máximo de la tabla del art. 12.1 (por ejemplo, maquinaria del 12 % al 24 % anual, equipos para procesos de información del 25 % al 50 %, autocamiones del 20 % al 40 % y edificios industriales del 3 % al 6 %). Libertad de amortización con creación de empleo: sin límite anual, sobre una inversión de hasta 120.000 € multiplicados por el aumento de la plantilla media, calculado con dos decimales (1,5 personas más permiten 180.000 €). Elementos nuevos de hasta 300 €: hasta 25.000 € por ejercicio. Intangibles del art. 13.3: 150 % (ver dudas). No hay importe fijo: el beneficio es adelantar la amortización, porque lo amortizado libremente reduce el valor fiscal del elemento.

«La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …

Cómo se concede: Otro sistema: ver las bases
Minimis: No se acoge a minimis
Compatibilidad: La amortización acelerada es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que corresponda por los mismos elementos. La ley no dice nada de la compatibilidad de las libertades de amortización (arts. 12.3 y 102).

Qué financia

Amortización acelerada (art. 103): amortizar al doble del coeficiente lineal máximo de las tablas los elementos nuevos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible, sin requisito de empleo
Libertad de amortización con creación de empleo (art. 102): amortizar sin límite anual los elementos nuevos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, hasta 120.000 € de inversión por cada persona de aumento de la plantilla media
Las dos valen también para elementos encargados con un contrato de ejecución de obra y para los construidos o producidos por la propia empresa; la libertad de amortización, también para los de leasing si se ejerce la opción de compra
Intangibles del art. 13.3 adquiridos en un ejercicio de reducida dimensión: se deduce el 150 % de lo que permite ese artículo (art. 103.5; ver dudas)
Cualquier empresa (art. 12.3.e): libertad de amortización de los elementos nuevos de inmovilizado material de hasta 300 € por unidad, con un máximo de 25.000 € por ejercicio
Cualquier empresa (art. 12.3.b y c): libertad de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a I+D (los edificios, de forma lineal en 10 años) y de los gastos de I+D activados como intangible
Sociedades laborales (art. 12.3.a) y explotaciones asociativas prioritarias (art. 12.3.d): libertad de amortización de los elementos adquiridos en los 5 primeros años desde su calificación o reconocimiento

Gastos que cubre

Elementos nuevos del inmovilizado material afectos a la actividad: por ejemplo, maquinaria, instalaciones, elementos de transporte, mobiliario y equipos informáticos
Inversiones inmobiliarias nuevas afectas a la actividad
Inmovilizado intangible afecto a la actividad (no entra en la libertad de amortización con creación de empleo)
Gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, sin las amortizaciones de los elementos que ya se amortizan libremente

Plazo

Permanente: no hay convocatoria ni plazo. Se aplica en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de cada ejercicio en que la empresa es de reducida dimensión, a los elementos puestos a disposición en ese ejercicio. La libertad de amortización se aplica desde que los elementos entran en funcionamiento, y el aumento de plantilla se mide en los 24 meses desde el inicio del ejercicio en que lo hacen.

«La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.»
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo …

Cómo se pide

No se solicita: se aplica en la declaración del Impuesto sobre Sociedades (modelo 200) de cada ejercicio, al calcular la amortización deducible; los autónomos en estimación directa, en la del IRPF (ver dudas).

Cifra de negocios del ejercicio anterior y, si la empresa forma parte de un grupo, la del conjunto del grupo
Justificantes de cada elemento (facturas, contratos) con las fechas de puesta a disposición y de entrada en funcionamiento
Para la libertad de amortización con creación de empleo: cálculo de la plantilla media total de los 12 meses anteriores, de los 24 meses siguientes y de los 24 de mantenimiento, según la jornada contratada
Si los elementos se encargan, el contrato de ejecución de obra; si son de leasing, el contrato de arrendamiento financiero y el ejercicio de la opción de compra
Sociedades laborales y explotaciones asociativas prioritarias: la fecha de su calificación o reconocimiento

Qué obliga a hacer

Libertad de amortización con creación de empleo: mantener el aumento de la plantilla media durante otros 24 meses
Si no se aumenta o no se mantiene la plantilla, ingresar la cuota íntegra que corresponda a lo amortizado de más, con intereses de demora, junto con la autoliquidación del ejercicio del incumplimiento
Si los elementos son de leasing, ejercer la opción de compra

Documentos oficiales

Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Artículo 12, Artículo 101, Artículo 102, Artículo 103), texto consolidado

Guías para prepararla

Deducciones del Impuesto sobre Sociedades 2026 para pymes: tabla

Más incentivos

Resumen hecho a partir del texto consolidado de la norma en el BOE y de las webs oficiales el 3 de noviembre de 2026. Antes de aplicarlo, comprueba los datos en la norma. Cómo hacemos las fichas.